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深圳风采:工資薪金的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納

深圳风采 www.grerh.com 2012-04-06   來源:上海市杭州商會   閱讀:433

上海原本律師事務所 林則達 律師

  企業在向職工發放工資薪金時,有兩個稅負因素必須考慮,一個是企業所得稅的稅前扣除,即向職工發放的工資薪金能否按照《企業所得稅法》的規定在稅前列支,第二個是個人所得稅的繳納。

  一、工資薪金的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納的一般原則
  從工資薪金的企業所得稅稅前扣除來看,2008年1月1日施行的《企業所得稅法》對工資薪金的企業所得稅稅前扣除具有重大影響,取消了實施多年的“計稅工資”的概念,繼而采用合理扣除的原則,不再受“計稅工資”的嚴格限制。
  從個人所得稅繳納來看,1994年1月1日修訂的《個人所得稅法》確立了現行個人所得稅制。

 ?。ㄒ唬?、工資薪金的企業所得稅稅前扣除的一般原則
  1、2008年1月1日《企業所得稅法》實施之前的計稅工資制度
  2008年1月1日《企業所得稅法》實施之前,我國采用的是計稅工資制度。計稅工資,是指在計算企業一個納稅年度的應納稅所得額時允許扣除的工資費用標準。實行計稅工資扣除辦法的企業,在企業所得稅前只能按計稅工資扣除的標準扣除,其實際發放工資在計稅工資標準以內的,可據實扣除;超過標準的部分,在計算應納稅所得額時不得扣除。
  2、2008年1月1日《企業所得稅法》實施之后的合理扣除原則
  2008年1月1日《企業所得稅法》實施之后,我國取消了計稅工資制度,采用合理扣除的原則。
  《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定:“企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?!?BR>  合理工資薪金,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

 ?。ǘ?、工資薪金的個人所得稅繳納的一般原則
  每月取得工資薪金后,先減去個人承擔的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金,以及按省級政府規定標準繳納的住房公積金,再減去個人所得稅起征點(2000元),為應納稅所得額,按5%至45%的九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

  二、工資薪金的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納的特殊事例

 ?。ㄒ唬?、年終獎的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、年終獎的企業所得稅稅前扣除
  年終獎屬于工資薪金所得,可作為企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
  2、年終獎的個人所得稅繳納
  《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定:
  納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳:
  先將雇員當月內取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
  雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規定繳納個人所得稅。

 ?。ǘ?、社會保險、公積金的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、社會保險、公積金的企業所得稅稅前扣除
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定如下:
  企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。
  企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除。
  2、社會保險、公積金的個人所得稅繳納
  《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定,按照國家規定,單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金,從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

 ?。ㄈ?、企業年金的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、企業年金的企業所得稅稅前扣除
  《企業年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)第二條規定,企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上,自愿建立的補充養老保險制度。
  《企業年金試行辦法》(中華人民共和國勞動和社會保障部令第20號)第八條規定:企業繳費每年不超過本企業上年度職工工資總額的十二分之一。企業和職工個人繳費合計一般不超過本企業上年度職工工資總額的六分之一。
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定如下:企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內,準予扣除?!豆賾誆鉤溲媳O輾?、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規定:自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。
  2、企業年金的個人所得稅繳納
  企業年金的個人所得稅繳納按照國家稅務總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2009]694號)規定執行。

 ?。ㄋ模?、企業為個人購買商業保險的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、企業為個人購買商業保險的企業所得稅稅前扣除
  《企業財務通則》第四十六條規定:企業不得承擔屬于個人的下列支出:(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出;(二)購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出;(三)個人行為導致的???、賠償等支出;(四)購買住房、支付物業管理費等支出;(五)應由個人承擔的其他支出。
  因此,企業為個人購買商業保險不得在企業所得稅稅前扣除。
  2、企業為個人購買商業保險的個人所得稅繳納
  財政部《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企[2003]61號)規定:
  職工向商業保險公司購買財產保險、人身保險等商業保險,屬于個人投資行為,其所需資金一律由職工個人負擔,不得由企業報銷。
  因此,企業為個人購買商業保險其實質均為企業對個人進行了分配,應依法計征個人所得稅。

 ?。ㄎ澹?、職工福利費的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、職工福利費的企業所得稅稅前扣除
  國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函〔2009〕3號)對于“關于職工福利費扣除問題”有嚴格界定。
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。
  2、職工福利費的個人所得稅繳納
  《個人所得稅法》第四條規定,“福利費”免納個人所得稅。

  七、工會費用的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、工會費用職工福利費的企業所得稅稅前扣除
  《工會法》第四十二條規定,建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費。
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十一條規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。
  2、工會費用的個人所得稅繳納
  工會費用并不直接支付給個人,因此不需要支付個人所得稅。
  從工會經費中支付給個人的生活補助費免納個人所得稅?!陡鋈慫盟胺ā返謁奶豕娑?,“福利費”免納個人所得稅?!陡鋈慫盟胺ㄊ凳┨趵返謔奶豕娑?,稅法第四條第四項所說的福利費,是指根據國家有關規定,從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費;所說的救濟金,是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

 ?。?、職工教育經費的企業所得稅稅前扣除與個人所得稅繳納
  1、職工教育經費的企業所得稅稅前扣除
  《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)對企業職工教育培訓經費列支范圍包括:1、上崗和轉崗培訓;2、各類崗位適應性培訓;3、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;4、專業技術人員繼續教育;5、特種作業人員培訓;6、企業組織的職工外送培訓的經費支出;7、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;8、購置教學設備與設施;9、職工崗位自學成才獎勵費用;10、職工教育培訓管理費用;11、有關職工教育的其他開支。
  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定如下,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
  2、職工教育經費的個人所得稅繳納
  職工教育經費不需要繳納個人所得稅。

 ?。ㄆ擼└鋈艘蚪獬投叵等〉玫囊淮渦圓鉤ナ杖氳鈉笠鄧盟八扒翱鄢敫鋈慫盟敖贍?BR>  1、個人因解除勞動關系取得的一次性補償收入的企業所得稅稅前扣除
  個人因解除勞動關系取得的一次性補償收入應視為任職或者受雇有關的其他所得,屬于工資薪金所得,可作為企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
  2、個人因解除勞動關系取得的一次性補償收入的個人所得稅繳納
  《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅法[2001]57號)規定:個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178 號)的有關規定,計算征收個人所得稅。
  根據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發[1999]178 號)的規定,對于個人取得的一次性經濟補償收入,可視為一次取得數月的工資、薪金收入,允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入,除以個人在本企業的工作年限數,以其商數作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算,超過12年的按12計算。

  三、法律責任
 ?。ㄒ唬?、不符合規定的工資薪金的企業所得稅稅前扣除的法律責任
  不符合規定的工資薪金不能在企業所得企業所得稅稅前扣除。有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的,否則按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的???;構成犯罪的,依法追究刑事責任?!?
 ?。ǘ?、個人所得稅代扣代繳義務
  1、扣繳義務人
  所謂扣繳義務人,是指有義務從持有的納稅人收入中扣除應納稅款并代為繳納的企業或單位。工資薪金的個人所得稅以支付工資薪金所在單位為扣繳義務人。
  2、行政責任
  根據《稅收征管法》第六十九條的規定,扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的???。
  3、刑事責任
  根據《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
  扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數額較大的,依照前款的規定處罰。

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